Эффективность применения налоговых преференций в регионах России

Введение

В большинстве современных экономических зон и территорий особого экономического развития установленный преференциальный режим, предусматривающий ряд фискальных льгот на региональном и федеральном уровнях управления бюджетной системой РФ, стимулирует развитие расширенного воспроизводства, создавая экономический суверенитет макрорегионов и реализацию дальновидных планов технологического совершенствования ведущих отраслей народного хозяйства.

Функционирование преференциального режима налогообложения в Российской Федерации предполагает установление либо нулевой, либо пониженной ставки налога вместо основной процентной ставки [6]. Это предопределяет специфический характер налоговых отношений по поводу взимания и уплаты основных видов налогов, исчисляемых экономическими субъектами, создавая сдерживающие бюджетные эффекты в виде выпадающих доходов государства.

Проблемы оценки эффективности налоговых льгот заключаются в сложности механизма высвобождения денежных средств за счет предоставленных льгот и экономических преференций. Причинами снижения бюджетных эффектов являются неопределенность и недостоверность информации о перераспределении свободного налогового потока, у которого существует множество альтернатив использования в экономических субъектах ОЭЗ, ТОСЭР, индустриальных парков.

Актуальность исследования обусловливается необходимостью поиска баланса интересов государства и частных инвесторов, предпринимательских структур, применяющих преференциальные режимы налогообложения в части формирования и распределения свободного налогового потока ввиду высвобождения налоговых льгот из сферы денежного оборота.

Цель исследования – проанализировать текущее состояние применения налоговых преференций в регионах в разрезе федеральных округов и выявить возможные предпосылки улучшения результативности и эффективности предоставления государством налоговых льгот.

Задачи исследования: определить этапы оценки эффективности применения преференциальных режимов налогообложения; систематизировать количественные и качественные показатели оценки эффективности применения налоговых льгот; определить тенденции улучшения налоговых поступлений в государственную финансовую систему с учетом функционирования преференциального налогового режима.

Методы исследования: монографический метод, анализ рядов динамики, структурный и графический анализ налоговых преференций, метод обобщения и систематизации недопоступления налогов в разрезе федеральных округов.

Исследование проблем и этапов оценки эффективности налоговых льгот

Целевые направления использования высвобождающихся от налоговых льгот денежных средств многоаспектны: минимизация себестоимости; оптимизация ценообразования; стимулирование персонала; финансирование долговых обязательств. В этой связи, объективной необходимостью является процедура оценки и постоянного мониторинга целевого использования средств, высвобождаемых в результате предоставления налоговых льгот, которая должна быть прописана и утверждена законодательными актами Российской Федерации [7].

Исследования ряда авторов: Атаяна Ю.К., Дуганова Д.С., Федониной М.А., Стабровского А.И. позволяют констатировать тот факт, что в целях оценки эффективности налоговых льгот важное значение имеет контроль принадлежности соответствующей льготы к уровню федеральной или региональной власти. Это позволит минимизировать объем выпадающих доходов государства, структура которых имеет сложившиеся стереотипы: в части налоговых льгот по НДС – 97%, по налогу на прибыль организаций – 1%, по налогу на имущество организаций – 2% [3].

По мнению Глотко А.В., Ляскина Г.Г., последовательность оценки эффективности налоговых льгот включает ряд этапов [5]:

1. выявление характеристик налоговых льгот и субъектов преференциального режима, установление сроков его действия;
2. выявление закономерностей взимания и уплаты налоговых платежей и их уменьшения из-за преференциальных режимов взимания налоговых обязательств юридических лиц в пользу бюджетной системы государства;
3. оценка коэффициентов эффективности льгот, включая анализ их востребованности по субъектам РФ и отраслям экономики.

Приоритетную роль в системе реализации политики преференциального режима налогообложения в России играет система льгот по налогу на прибыль. Если говорить о стратегических инициативах поощрения субъектов экономики, реализующих крупные инфраструктурные проекты на территории регионов с преференциальными режимами налогообложения, то следует отметить о востребованности сегодня инвестиционного налогового вычета.

На основании ст. 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации данный инструмент устанавливается законами субъектов РФ и позволяет уменьшить суммы налогов, подлежащих уплате, в региональный и федеральный бюджеты страны [1].

В перспективном развитии методологии оценки эффективности налоговых льгот возникает необходимость учёта влияния федерального инвестиционного вычета, который вводится в юридическую и налоговую практику с 1 января 2025 года и будет действовать во всех регионах. Применение нового инструмента регулирования налоговых льгот даст возможность уменьшить сумму налога, подлежащую зачислению в федеральный бюджет [2].

Внедрение механизма учета повышающих коэффициентов по отдельным видам налоговых расходов – это ещё одно важное направление в оценке и улучшении эффективности налоговых преференций. В соответствии со ст. 259.3 и 257 Налогового кодекса РФ применение данных механизмов позволяет учесть и аккумулировать расходы в налоговой базе в большем размере или быстрее обычного [1].

Вместе с положительными сторонами развития косвенной государственной поддержки индустриально развивающихся территорий для государства отрицательной тенденцией служит практика недополученных налоговых доходов.

Эксперты подчеркивают, что сегодня не целесообразно отменять налоговые преференции в регионах, а, напротив, их следует подвергать инвентаризации, систематизации. Важно осуществлять постоянные расчеты бюджетной эффективности и мониторинг целевого назначения использования фискальных льгот [5].

Итак, сложность применения механизма преференций в налоговой политике России не позволяет утверждать о «гибкости» модели бюджетной поддержки, реализуемой через косвенные инструменты: фискальные и инвестиционные рычаги регулирования. Требуется особый канал высвобождения региональных налоговых льгот через систему финансово-экономического распределения товарных, материальных и трудовых потоков в масштабах деятельности территорий социально-экономического развития.

Анализ предоставления налоговых преференций в разрезе федеральных округов

Оценку общих показателей динамики сформированного объема платежей по налогу на прибыль организаций по федеральным округам можно изучить по данным таблицы 1. Сведения о наличии и движении исчисленных налогов на прибыль были получены по данным Отчета ФНС России по форме № 5-П [8].

Таблица 1 – Общие показатели динамики исчисленной суммы в рамках налога на прибыль в разрезе федеральных округов, тыс. руб.

Показатели	2022 г.	2023 г.	01.07.2024	Темп роста, 2023 г./2022 г., %
Сумма исчисленного налога на прибыль – всего	5583034688	6887549065	3155357124	123,37
ЦФО	2471998450	3342474480	1516214080	135,21
СЗФО	1104617002	844731943	353235366	76,47
СКФО	37303235	38899255	18273491	104,28
ЮФО	201734741	311908725	137100622	154,61
ПФО	537265642	730271031	357194757	135,92
УФО	485 658 305	812 785 433	439 492 423	167,36
СФО	565 407 982	539 839 327	219 547 751	95,48
ДФО	179 047 672	248 689 305	107 383 698	138,90

В 2022 – 2023 гг. наблюдается закономерное повышение темпов роста налоговых доходов государства при взимании налога на прибыль организаций (далее – НПО) в большинстве федеральных округов. Максимальный прирост сумм уплаченных налогов в разрезе НПО был достигнут в ЦФО (135,21%) и ДФО (138,90%). По наблюдаемой картине статистики исключение из правил исчисления суммы корпоративного налога на прибыль соответствует налоговой политике таких субъектов РФ, как регионы Северо-Западного и Сибирского федерального округов, в которых отмечена динамика спада анализируемого показателя в 2023 году относительно 2022 года на 23,53% и на 4,52% соответственно. Наибольший объем аккумулируемых налоговых доходов по налогу на прибыль организаций на 01.07.2024 г. приходился на субъекты РФ, функционирующие в ЦФО – 1516,2 млрд руб., или 48,1%. Далее исследуем структуру налога на прибыль, подлежащего уплате в разрезе экономических субъектов федеральных округов (рис. 1, рис. 2, рис. 3).


Рисунок 1 – Структура федеральных округов по сумме исчисленного налога на прибыль в 2022 г., % [8]


Рисунок 2 – Структура федеральных округов по НПО в 2023 г., % [8]

В период с 2022 по 2023 гг. распределение удельных весов взимаемого налога на прибыль организаций сформировалось с приоритетностью фискальных поступлений в бюджетную систему РФ от субъектов Центрального федерального округа. При этом доля НПО анализируемых субъектов ЦФО выросла на 4,25 п.п.

В 2024 году понижение доли налога на прибыль, исчисленного организациями Центрального федерального округа, произошло до уровня 48,05% против 48,53% в 2023 году. Это обусловлено ростом налоговых сборов субъектами Уральского федерального округа, так как его удельный вес на 01.07.2024 года достиг значения 13,93%, превысив аналогичный показатель 2023 года на 2,13 п.п.

Рисунок 3 – Структура федеральных округов по НПО в 2024 г., % [8]

Самыми минимальными суммами налоговых поступлений по корпоративному налогу на прибыль отличались платежи регионов СКФО, так как доля взимания данного вида налогов за 2022 – 2023 гг. не превысила 0,67% и в 2024 году достигла значения 0,58%.

Несмотря на положительную динамику налога на прибыль организаций формируется своеобразная тенденция роста объема инвестиционного налогового вычета, которая наглядно отображена в таблице 2, построенной на основе данных ФНС России [8].

Таблица 2 – Объем инвестиционного налогового вычета в рамках налога на прибыль в разрезе федеральных округов, тыс. руб.

Показатели	2022 г.	2023 г.	01.07.2024	Темп роста, 2023 г./2022 г.,          %
Всего, в том числе:	55181791	69247329	21464019	125,49
ЦФО	19378128	16831034	7114089	86,86
СЗФО	5224903	7206067	2379241	137,92
СКФО	6388169	3109534	210243	48,68
ЮФО	3860562	9853121	3481869	255,23
ПФО	12424577	17929162	3238163	144,30
УФО	1870912	5483379	3257178	293,09
СФО	1607053	3324896	859715	206,89
ДФО	4427490	5510134	923522	124,45

В 2023 году в сравнении с 2022 годом наблюдалось существенное превышение сумм инвестиционного налогового вычета (более, чем в 2 раза) в трех федеральных округах: ЮФО – в 2,6 раза; в УФО – в 2,9 раза; в Сибирском федеральном округе – в 2,1 раза.

Причинно-следственные связи позволили установить, что именно регионы анализируемых федеральных округов имеют больший финансовый потенциал по сужению перечня инвестиционных проектов, при реализации которых доступны налоговые вычеты. Существует закономерная привязка налоговых вычетов к инвестиционной стоимости основных производственных фондов, приобретаемых по проектам расширенного воспроизводства экономики регионов Сибирского, Уральского и Южного федерального кругов.

В таблице 3 систематизированы данные о числе налогоплательщиков, применяющих инвестиционный налоговый вычет.

Таблица 3 – Количество налогоплательщиков, применивших инвестиционный налоговый вычет в разрезе федеральных округов, тыс. руб. [8]

Показатели	2022 г.	2023 г.	01.07. 2024	Изменение (+, -), 2023 г./2022 г.
Всего, в том числе:	349	557	498	149
Центральный федеральный округ	83	111	98	+ 28
Северо-Западный федеральный округ	20	47	41	+27
Северо-Кавказский федеральный округ	4	6	3	+2
Южный федеральный округ	70	142	133	+72
Приволжский федеральный округ	65	95	84	+30
Уральский федеральный округ	63	87	86	+24
Сибирский федеральный округ	32	55	41	+23
Дальневосточный федеральный округ	12	14	12	+2

Число налогоплательщиков, участвующих в системе применения инвестиционного налогового вычета, растет из года в год во всех регионах, кроме Северо-Кавказского федерального округа, где анализируемый показатель снизился на 1 ед. В Дальневосточном федеральном округе показатель количества лиц, получивших инвестиционный налоговый вычет, в 2022–2024 гг. не изменился.

Анализ недопоступления НПО в связи с предоставлением преференциальных режимов налогообложения имел нежелательную динамику роста в регионах 6 федеральных округов. За период 2022–2023 гг. был сформирован максимальный темп роста: 180,16% и 188,20% в Уральском и Южном федеральных округах соответственно (табл. 4).

Таблица 4 – Объем недопоступления налога на прибыль организаций в связи с предоставлением преференций в разрезе федеральных округов, тыс. руб. [8]

Субъекты РФ	2022 г.	2023 г.	01.07.2024	Темп роста, 2023 г./2022 г.,        %
Всего, в том числе:	465121260	648788877	218892942	139,49
ЦФО	197811244	322623337	97899028	163,10
СЗФО	102651006	61113314	20923942	59,54
СКФО	8858935	5616120	999180	63,39
ЮФО	17906736	33701215	8706371	188,20
ПФО	53846735	81314595	22602548	151,01
УФО	53733919	96806791	50545404	180,16
СФО	15655836	21412090	9278115	136,77
ДФО	14656855	25174044	7893927	171,76

Как следует, из расчетов более эффективно проявили свою деятельность по минимизации выпадающих доходов (за счет оптимизации налоговых льгот) регионы 2 федеральных округов: СЗФО и СКФО, в которых обнаружен спад недопоступлений по НПО на 40,46% и на 36,61% соответственно (табл. 5).
Таблица 5 – Доля недопоступления налога на прибыль организаций в связи с предоставлением преференций в разрезе федеральных округов, % *

Показатели	2022 г.	2023 г.	01.07.2024	Темп роста, 2023 г./2022 г.,         %
Всего, в том числе:	8,33	9,42	6,94	113,07
ЦФО	8,00	9,65	6,46	120,62
СЗФО	9,29	7,23	5,92	77,85
СКФО	23,75	14,44	5,47	60,79
ЮФО	8,88	10,80	6,35	121,73
ПФО	10,02	11,13	6,33	111,10
УФО	11,06	11,91	11,50	107,65
СФО	2,77	3,97	4,23	143,25
ДФО	8,19	10,12	7,35	1123,66

* Источник: рассчитано авторами по данным [8].

Налоговые льготы предоставляются участникам инвестиционных соглашений, чтобы стимулировать инвестиционную деятельность и поддерживать стратегически важные отрасли экономики.

Например, при заключении соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК) государство обязуется не применять нормативные акты, ухудшающие положение инвестора или создающие барьеры для реализации инвестиционного проекта.

На рисунке 4 представлена динамика валовой величины доходов организаций – участников специальных инвестиционных контрактов (далее – СПИК). Так, максимальный объем средств в 2023 году приходился на доходы регионов Приволжского федерального округа: 1052,3 млрд руб., или 72%.

Рисунок 4 – Доходы участников специальных инвестиционных контрактов в разрезе федеральных округов, тыс. руб. [8].

Значительную сумму доходов от участия в реализации СПИК аккумулируют бюджеты регионов Центрального федерального округа: 298,1 млрд руб. и 300,99 млрд руб. в 2022 году и в 2023 году соответственно. Минимальным объемом доходов характерен для налогового потенциала участников СПИК в Уральском федеральном округе, где в 2023 году аккумулирован денежный поток в размере: 2638 млн руб., что на 24,1 млн руб., или на 0,9% больше показателя 2022 года.

Согласно данным рисунка 5 статистический максимум по объему исчисленного налога при реализации СПИК в 2023 году приходился на регионы СЗФО: 1553,1 млн руб., или 94,8% в общей сумме налоговых обязательств по данному направлению господдержки в целом по России.

Рисунок 5 – Сумма исчисленного налога при реализации специальных инвестиционных контрактов в разрезе федеральных округов, тыс. руб. [8]

В 2022– 023 гг. самый низкий налоговый потенциал выявлен в регионах ЦФО, так как исчисленные налоговые платежи сократились с 77,2 млн руб. в 2022 году до 45,9 млн руб. в 2023 году, достигая исторического минимума по состоянию на 01.07.2024 в размере 3,2 млн руб.

В виду применения нулевых налоговых ставок по НПО участники специальных инвестиционных контрактов, выступая в качестве налогоплательщиков обеспечивали неравномерный вклад в налоговую систему страны, что подтверждается данными таблицы 6 [8].

Вполне очевидно, что развитость сферы промышленного производства с применением инструментов специального инвестиционного контракта обеспечивалась за счет концентрации и специализации профильного бизнеса в региональных сегментах 4 федеральных округов.

Таблица 6 – Сумма недопоступления налога в связи с применением нулевых и пониженных налоговых ставок – участников СПИК, тыс. руб.

Показатели	2022 г.	2023 г.	01.07.2024	Темп роста, 2023 г./2022 г.,         %
Всего, в том числе:	32158272	15689018	14359073	48,79
ЦФО	4628713	3668550	2238785	79,26
СЗФО	6846795	2610459	2794267	38,13
ПФО	19845327	9198117	9232080	46,35
УФО	225451	211893	93943	93,99

Львиную долю в структуре недополученных доходов занимают регионы ПФО: 61,7% в 2022 году и 58,6% в 2023 году. Среди регионов – лидеров по наращению производства с применением инструментов СПИК в Приволжском федеральном округе можно выделить: Нижегородскую область, Чувашскую Республику, Пермский край.

Определим тенденции в изменении формирования налоговых поступлений в государственную финансовую систему за счет функционирования льготного режима налогообложений в отношении IT-компаний. Ключевые бюджетно-налоговые решения в управлении эффективностью фискальной политики принимаются с учетом мониторинга налоговых льгот, предоставляемых организациям, работающим в сфере информационных технологий.

Например, в 2024 году для IT-компаний действует ставка 0% по налогу на прибыль. С 2025 года налоговая ставка увеличится до 5%. Однако, участники проекта «Сколково» освобождаются от уплаты этого налога на 10 лет. Важна также оценка недопоступлений в бюджетную систему РФ тех сумм налога на прибыль, которые уменьшены в результате предоставления фискальных преференций субъектам IT – индустрии (таблица 7) [8].

Таблица 7 – Сумма недопоступления налога вследствие применения пониженных ставок в IT–компаниях, тыс. руб.

Показатели	2022 г.	2023 г.	01.07.2024	Темп роста, 2023 г./2022 г.,         %
Всего, в том числе:	61260594	133313365	64830456	217,62
Центральный федеральный округ	43775128	102819154	51205349	234,88
Северо-Западный федеральный округ	8576419	12559342	5235873	146,44
Северо-Кавказский федеральный округ	460992	1262785	215279	273,93
Южный федеральный округ	449030	1105167	378333	246,12
Приволжский федеральный округ	4151492	7745592	4623781	186,57
Уральский федеральный округ	1699275	2632619	893156	154,93
Сибирский федеральный округ	2083989	4904765	2063134	235,35
Дальневосточный федеральный округ	64268	283947	215549	441,82

К основополагающим принципам применения льгот и вычетов на региональном уровне относятся следующие принципы: экономической целесообразности; экономической эффективности; целевой направленности; выгоды; прозрачности критериев установления.

Необходимо отметить, что вопросы эффективности региональных льгот и вычетов являются предметом внимания, как всех уровней государственной власти, так и научного сообщества. В этой связи, «узкое место» в оценке эффективности налоговых льгот обнаружено в отсутствии формализации модели учёта интегрального эффекта применения налоговых преференций [4].

На наш взгляд, отсутствие комплексности расчета бюджетно-налогового эффекта в связи с разрозненностью моделей оценки бюджетной, социальной, геополитической и экономической эффективности создает барьеры на пути достижения результативности налоговой политики Российской Федерации.

Заключение

Таким образом, резкая дифференциация региональных доходов и расходов обусловливается наличием различий в бюджетно-финансовом потенциале субъектов РФ и специфике режимов налогообложения, применяемых предпринимательскими структурами. Законодательные новеллы о повышении налоговых ставок по корпоративному налогообложению в экономических субъектах в 2025 году свидетельствуют о необходимости выявления внутрифирменных резервов роста эффективности функционирования преференциальных режимов. Рациональный контроль на уровне федеральных округов и системное регулирование процедур взимания налоговых платежей в пользу государства позволит улучшить результативность государственной налоговой политики с учётом предоставления гарантий по минимизации выпадающих доходов.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) [Электронный ресурс]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 / (дата обращения: 16.11.2024).
2. Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. от 29.10.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» [Электронный ресурс]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_480697/ (дата обращения: 16.11.2024).
3. Атаян Ю.К., Дуганов Д.С., Федонина М.А., Стабровский А.И. Оценка эффективности налоговых льгот // Международный научный журнал «Синергия наук» 2020. – № 47. – С. 163–178.
4. Беспалова О.А. К вопросу об оценке эффективности региональных налоговых льгот, налоговых вычетов и налоговых преференций // NovaUm.Ru. –2022. – № 40. – С. 321–323.
5. Глотко А.В., Ляскин Г.Г. Оценка эффективности налоговых льгот, предоставляемых инвесторам в Республике Алтай // Сибирская финансовая школа. – 2021. – № 3 (143). – С. 55–62.
6. Какаулина М. О., Горлов Д. Р. Оценка влияния налоговых льгот на инвестиционную активность в особых экономических зонах Российской Федерации // Journal of Applied Economic Research. – 2022. – Т. 21, № 2. – С. 282–324. – DOI: 10.15826/vestnik.2022.21.2.011.
7. Короткова Е.А. Актуальность проблемы использования налоговых льгот // Парадигма. – 2019. – № 2 [Электронный ресурс]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnost-problemy-ispolzovaniya-nalogovyh-lgot?ysclid=m3k72iy3be410434123.
8. Отчет по форме № 5-П по состоянию на 01.07.2024 / ФНС России / 77 город Москва [Электронный ресурс]. – URL: nalog.gov.ru (дата обращения: 15.10.2024).