Изучение явления устойчивости, уточнение понятия устойчивого развития, его взаимосвязи с проблемами отдельных регионов и отраслей, а также применение механизмов, способствующих устойчивому развитию регионов, остается одной из актуальных задач экономики. Стратегически важным в стране является проведение сильной региональной политики, применение механизмов, направленных на улучшение качества экономического пространства через развитие инфраструктуры регионов, поддержание бизнеса и, как следствие, повышение устойчивости региональных экономических систем. Одним из таких механизмов является трансфертное ценообразование.
История трансфертного ценообразования началась в 50–60-е годы ХХ столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства и стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникла проблема: как правильно установить цену на такую продукцию и как обосновать выбор той или иной цены. Впоследствии эта цена была названа трансфертной.
Тему трансфертного ценообразования затрагивали многие авторы, я рассмотрю некоторых из них. Так, Петрунин В. В. определяет трансфертную цену как цену, используемую крупными компаниями, корпорациями, в частности транснациональными, в сделках, совершаемыми между своими филиалами, подразделениями или дочерними обществами [9]. Суругин Д. Н. понимал под трансфертной ценой любую «необычную», «подозрительную» цену, подлежащую налоговому контролю, в отношении которой есть основания полагать, что ее величина установлена сторонами сделки не для достижения коммерческой цели, а исключительно для снижения налоговой нагрузки [5]. Никитин А. А. рассматривал трансфертное ценообразование в коммерческих банках и пришёл к выводу, что трансфертная цена в данной сфере поможет решить проблему эффективного функционирования банка и создать такую организационную структуру, которая могла бы обеспечить расчёт прибыли в каждом бизнес подразделении [8].
Таким образом, можно сделать вывод, что трансфертная цена (далее ТЦ) – это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности для достижения максимального финансового результата и снижения налоговой нагрузки.
На основе трансфертного ценообразования менеджеры предприятия принимают различные управленческие решения. К ним можно отнести следующие:
1) проведение тщательного анализа методики трансфертного ценообразования в компании, методов расчёта цены на те или иные виды продукции, услуг;
2) внедрение процедур налогового консультирования;
3) внедрение процедур учёта договорных отношений между центрами ответственности;
4) максимизация прибыли центров ответственности и компании в целом и сокращение их расходов.
Опыт компаний, работающих в странах с развитой рыночной экономикой, показывает насколько необходимо применение системы трансфертного ценообразования для управления движением финансовых, материальных и информационных потоков в сложных интегрированных формированиях.
Трансфертные цены могут применяться в управлении различными субъектами бизнеса, в частности [7]:
1) транснациональными корпорациями, имеющими развитую интеграцию экономической деятельности входящих в нее самостоятельных фирм, в том числе многонациональные фирмы, подразделения которых располагаются в различ-ных странах, имеющих различия в уровнях налогообложения, при определении цены на изделия и полуфабрикаты для дальнейшего производства и/или продажи;
2) объединениями фирм или отдельными фирмами, имеющими в своем составе интегрированные предприятия, которые являются юридическими лицами, при определении цены на изделия и полуфабрикаты для дальнейшего производства и/или продажи;
3) крупными предприятиями с входящими в их структуру подразделениями, не являющимися юридическими лицами и связанными общим участием в производстве или продаже конечного продукта, при определении цены на изделия и полуфабрикаты для дальнейшего производства и/или продажи;
4) коммерческими банками при определении цены на оказанные и передаваемые услуги.
Являясь частью системы управленческого учета, трансфертное ценообразование позволяет составить экономически обоснованное суждение о доходности отдельных продуктов и услуг, производимых предприятием, об эффективности отдельных подразделений в том случае, если производственный цикл обеспечивается несколькими подразделениями, а также когда они участвуют в создании нескольких продуктов.
Необходимо отметить, что спецификой трансфертных цен является то, что они аналогичны ценообразованию при продаже продукта сторонней компании или при покупке у нее.
Общая цель трансфертного ценообразования заключается в том, чтобы влиять на показатели работы каждого подразделения, занятого изготовлением продукции, и способствовать увеличению прибыли подразделений фирмы, что должно в целом привести к увеличению прибыли фирмы. Достижение этой общей цели должно обеспечиваться через целую систему частичных целей, достижение которых часто представляет большие трудности. Назовем эти цели [6].
1. Система трансфертного ценообразования должна представлять информацию для принятия менеджерами подразделений экономически обоснованных решений. Это произойдет тогда, когда управленческие решения на уровне подразделений, нацеленные на рост их прибыли, будут также увеличивать показатели прибыли компании в целом.
2. Система трансфертного ценообразования должна представлять информацию для оценки работы менеджеров и экономических показателей деятельности подразделений. Необоснованная трансфертная цена, искажающая реальные расходы и доходы принимающего и поставляющего подразделений, приведет к неправильной оценке прибыли подразделений и работы менеджера. Это может привести к отрицательным последствиям в отношении мотивации их работы.
3. Трансфертные цены должны способствовать целенаправленному перемещению части прибыли между подразделениями в интересах компании в целом.
4. Система трансфертного ценообразования должна гарантировать, что автономность деятельности подразделений не нарушается.
Также трансфертная цена способствует равномерному распределению прибыли и налогооблагаемой базы по регионам России.
Рассмотрим следующую важную цель введения трансфертных цен на практике – это минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением. В этом случае целью компании является установление трансфертной цены на том уровне, который обеспечивает такое распределение, при котором большая часть прибыли относилась бы на подразделения, действующие в странах с минимальными налоговыми ставками. Но такой подход приводит к усиленному контролю со стороны государства [10]. В нашей стране вопрос трансфертного ценообразования регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации, а точнее, ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения». Эта статья представляет собой некоторый компромисс. Она не запрещает сделки с применением трансфертного ценообразования и, таким образом, предоставляет холдингам определенную свободу в формировании внутренних цен, но в тоже время она ограничивает налоговую эффективность метода трансфертного ценообразования для всех налогоплательщиков. Так, допустимым является отклонение цен от рыночных не более чем на 20%, в противном случае налоги пересчитываются исходя из рыночных цен. Нарушение правил трансфертного ценообразования может привести к доначислениям налоговых обязательств и штрафов со стороны контролирующих органов, а также внеплановым налоговым проверкам [1].
Важно отметить, что во многих случаях применение системы трансфертных цен в децентрализованных компаниях составляет коммерческую тайну, то есть эта информация непубликуемая.
Переходя к практической части, нужно сказать, что чаще всего применяется три метода расчета трансфертной цены [2] (рис. 1).
Рассмотрим первый метод. Когда трансферты учитываются по рыночным ценам, показатели деятельности подразделений с большей вероятностью отражают реальный экономический вклад подразделения в общие прибыли компании. Если поставляющего подразделения не существует, то промежуточный продукт необходимо закупать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. И наоборот, если не существует получающего подразделения, промежуточный продукт приходится реализовывать на внешнем рынке по текущей рыночной цене. Следовательно, в этом случае прибыли подразделений похожи на прибыли, которые подразделения получили бы, выступая в качестве отдельных компаний. В этом случае рентабельность подразделений может быть сопоставлена с рентабельностью аналогичных компаний, действующих в этой же отрасли бизнеса.
Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, то есть трансфертные цены не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону [2].
Рыночный метод имеет и свои ограничения, например, предприятие может нести дополнительные расходы по сбору информации, и для принятие трансфертной цены на основе рыночной необходим хорошо развитый рынок данной продукции или услуги.
Рассмотрим второй метод. В основу трансфертной цены может быть положена:
а) полная фактическая себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) переменная себестоимость.
Здесь трансфертная цена рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в цену на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, трансфертная цена может рассчитываться по формуле «130% полной себестоимости» или «200% переменной себестоимости» единицы изделия передающего центра ответственности. Можно выбирать любой наиболее подходящий вариант.
Преимуществом данного варианта является его объективность и ясность, а к недостатку можно отнести то, что передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как знает, что его продукцию в любом случае купят.
Рассмотрим 3 метод. Договорные трансфертные цены фиксируются в договоре-контракте на основе соглашения или переговоров. Для расчёта трансфертной цены по этому методу может быть применима следующая формула 1 [2]:
где Уд. с/ст – удельная себестоимость,
Уд.м/д – удельный маржинальный доход, упущенный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.
В целях определения договорных трансфертных цен менеджеры, отвечающие за трансфертную операцию в пределах компании, договариваются о сроках и условиях трансферта. Они могут не согласиться на проведение трансферта, но если будет принято положительное решение, им придётся установить такую цену [3].
Трансфертная цена на основе переговоров наиболее подходят для ситуаций, в которых проявляются рыночные несовершенства в отношении промежуточного продукта [4].
Выбор того или иного метода определяется следующими факторами:
1) характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческого решения может быть использована одна ТЦ, для оценки работы центра ответственности – другая);
2) степенью децентрализации организационной структуры предприятия;
3)состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.
Далее для того, чтобы понять, как формируются трансфертные цены на практике, рассмотрим пример на предприятии (табл. 1,2,3).
ООО «Уральские локомотивы» производит железнодорожные вагоны. У предприятия имеется собственный автопарк, то есть оно может осуществлять поставки сырья и материалов в производственные цеха собственными силами, а может привлекать для данной услуги другие автотранспортные компании. Также компания может использовать машины для оказания услуг сторонним организациям.
Итак, первый вариант для трансфертной цены мы получили – он равен 1600 рублей.
Расчёт договорной трансфертной цены
Проведены маркетинговые исследования, согласно которым максимальное количество востребованных внешними потребителями автоуслуг может составить примерно 150 перевозок в месяц. Переменная себестоимость одной автоперевозки, как для внешних потребителей, так и для внутренних одинакова и составляет 601 руб. По решению директора ООО «Уральские локомотивы» нуждаются в оказании собственных услуг в количестве 120 перевозок в месяц (табл.4).
Таким образом, мы рассчитали несколько вариантов трансфертных цен, для более наглядного представления информации и выбора наиболее подходящей цены рассмотрим итоговую таблицу (табл.5).
По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что в целом прибыль компании при различных трансфертных ценах не меняется и остаётся равной 44900 рублей. Меняется прибыль центров ответственности, а так как критерием выбора той или иной трансфертной цены является равномерное распределение прибыли между подразделениями предприятия, то наиболее приемлемой трансфертной ценой для данной организации является цена, рассчитанная по формуле «240% переменной себестоимости». Так как в отличие от других вариантов, здесь нет больших разрывов между прибылями центров ответственности, как, например, при варианте «150% полной себестоимости», где авто подразделение получает наибольшую прибыль в размере 57550 рублей, но само предприятие терпит убытки в размере 12650 рублей.
Далее для того, что понять, какие трансфертные цены не противоречат Налоговому Кодексу, рассчитаем отклонения полученных трансфертных цен от средней рыночной цены (табл.6).
Таким образом, трансфертная цена, рассчитанная способом «240% переменной себестоимости» отклоняется от средней рыночной на 9,85%, что не противоречит Налоговому Кодексу.
Подводя итог, нужно отметить, что трансфертное ценообразование является одним из важнейших механизмов и способов повышения устойчивости компаний, находящихся в одном регионе, а также многофилиальных организаций, имеющими подразделения в разных регионах страны. При отсутствии механизма трансфертных цен предприятию будет сложнее минимизировать свои издержки, в том числе налоговые, и максимизировать прибыль, нежели при внедрении данной системы. Проанализировав деятельность ООО «Уральские локомотивы», можно говорить о том, что применяя систему трансфертного ценообразования, организация рассматривает различные варианты расчёта ТЦ, исследует рынок и затем по полученным данным устанавливает наиболее приемлемую для себя цену. Так, в нашем примере менеджерам компании целесообразно установить трансфертную цену на уровне 240% переменной себестоимости. Применение данного варианта трансфертной цены обеспечит предприятию максимально равномерное распределение прибыли между центрами ответственности, находящимися в разных регионах России, тем самым обеспечивая их устойчивое развитие.
Список литературы
1. Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Налоговый Кодекс РФ. – СПС «Консультант Плюс». – 2015.
2. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт. – М.: Омега – Л, 2002. – 527 с.
3. Гаррисон Р. и др. Управленческий учёт. – СПб: Питер, 2009. – 592 с.
4. Грундел Л. П. Регулирование трансфертных цен как эффективный инструмент налогового контроля // Проблемы современной экономики. – 2014. – № 4. – С. 156-160.
5. Друри К. Управленческий и производственный учёт: Учебный комплекс для студентов вузов; пер. с англ. В.Н. Егорова. – 6-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 1423 с.
6. Кузнецова Е. Применение трансфертного ценообразования в компаниях, осуществляющих проектную деятельность // Финансовая газета. – 2011. – № 44 (1036).
7. Никитин А. А. Трансфертное ценообразование в сложных бизнес системах с использованием центров ответственности (на примере многофилиального коммерческого банка // Вестник Самарского государственного аэрокосмического университета им. академика С. П. Королёва. – 2010. – № 3. – С. 93-105.
8. Петрунин В. В. О трансфертном ценообразовании // Всё о налогах. – 2005. – № 7.
9. Практические возможности использования трансфертных цен [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.elitarium.ru/ispolzovanije_transfertnykh_cen/. – Загл. с экрана.
10. Сердюкова Н. В. Трансфертное ценообразование в современном законодательстве России // Финансовый журнал. – 2011. – № 3. – С. 139-150.
